Лекция 13. Классификация стандартов. Стандарты, регулирующие общие вопросы раскрытия информации. Стандарты, затрагивающие активы и о - rita.netnado.ru o_O
Главная
Поиск по ключевым словам:
страница 1страница 2
Похожие работы
Название работы Кол-во страниц Размер
Принципиальным отличием современного подхода является ориентация... 1 66.73kb.
Рабочая программа внеурочной деятельности по спортивно-оздоровительному... 1 330.75kb.
Теоретическое изучение основ Универсальных Учебных Действий в учебной... 1 63.21kb.
Чем отличаются новые стандарты образования от «старых»? Сравнительная... 1 99.46kb.
Конкурса «новые образовательные стандарты: первые итоги. Творческие... 1 330.81kb.
«Работа начальной школы в условиях перехода на фгос нового поколения»... 1 103.97kb.
Стандарты второго поколения основная образовательная программа начального... 22 3279.5kb.
Новые стандарты основываются на компетентностном подходе к обучению... 1 123.15kb.
Методика обучения, как и вся дидактика, переживает сложный период 1 245.3kb.
Новые образовательные стандарты дают нам ответ на вопрос о том, как... 1 76.8kb.
«по курсу море» 1 249.92kb.
От Канта к Круппу Почему Канта? 1 178.35kb.
Публичный отчет о деятельности моу кассельская сош 2 737.71kb.
Лекция 13. Классификация стандартов. Стандарты, регулирующие общие вопросы раскрытия - страница №1/2

Лекция 13. Классификация стандартов. Стандарты, регулирующие общие вопросы раскрытия информации. Стандарты, затрагивающие активы и обязательства. Стандарты, затрагивающие финансовые результаты деятельности. Краткая характеристика и сущность международных стандартов.
МСФО регулируют составление и представление финансовой отчетности. С определенной точки зрения все международные стандарты можно классифицировать следующим образом:

- МСФО, регулирующие общие вопросы раскрытия информации;

- МСФО, затрагивающие активы и обязательства;

- МСФО, затрагивающие финансовые результаты деятельности.

Вместе с тем, часто тот или иной стандарт, рассматривает весь круг вопросов: например отражение (признание и оценку) элементов в балансе, влияние на финансовый результат и порядок раскрытия информации в отчетности. Однако определенные стандарты (например, МСФО 1 и МСФО 30) регулируют составление отчетности, лишь косвенно затрагивая те или иные группы элементов финансовой отчетности (не давая указаний по оценки и признанию). Следует иметь в виду, что термин «раскрытие» в МСФО означает, как правило, дополнительное представление информации (т.е. дополнительно к общим требованиям), которое осуществляется либо в отчетных формах либо в примечаниях (чаще).

Ниже приведена краткая характеристика действующих стандартов, имеющих сертифицированный перевод на русский язык.


МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Стандарт определяет минимальный набор и форму сведений, отражаемых в финансовой отчетности. Подробности изложены в Лекции 14.


МСФО 2 «Запасы»

В отношении банков стандарт регулирует порядок отражения материалов, предназначенных для предоставления услуг. Согласно стандарту, для банка запасы оцениваются по себестоимости (все затраты на приобретение). При этом, для оценки себестоимости предусмотрено 2 подхода. При основном себестоимость оценивается по формуле ФИФО или средневзвешенной стоимости, при альтернативном – по формуле ЛИФО. Соответствующий метод закрепляется в учетной политике. После списания затраты признаются в качестве расхода. В отчетности раскрываются: учетная политика, принятая для оценки запасов, общая балансовая стоимость запасов, величина возврата списания.


МСФО 4 «Учет амортизации»

Стандарт не применяется к основным средствам и деловой репутации (гудвиллу). Применяется для учета амортизации по амортизируемым активам, т.е. активам, которые предполагается использовать более 1-го отчетного периода (года), имеют ограниченный срок полезной службы. Амортизация систематически в течение всего периода службы актива относится на расходы компании. Могут быть выбраны различные методы амортизации, выбранный метод применяется последовательно. В отчетности для каждой группы амортизируемых активов раскрываются: применяемый метод амортизации, сроки полезной службы и использованные нормы амортизации, общая сумма амортизации за период, общая сумма амортизируемых активов и накопленная сумма амортизации.


МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»

Стандарт регулирует составление отчета о движении денежных средств. В отчет включаются движения непосредственно денежных средств (кассовые и безналичные) и, кроме того, эквивалентов денежных средств (высоколиквидные активы). Отчет отражает движения денежных потоков в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.



Операционной считается основная деятельность, направленная на получение дохода. В эту часть отчета включаются процентные доходы и расходы, заработная плата, комиссионные. Сюда же относятся движение денежных средств по покупке/продажи активов, предназначенных для перепродажи (например, ценных бумаг). Анализ операционной деятельности дает возможность понять эффективность произведения достаточных потоков для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, выплаты дивидендов и осуществления инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования.

Инвестиционная деятельность раскрывает потоки денежных средств, направеленные на ресурсы, беспечивающие генерирование будущих доходов или потоков денежных средств. К ним относятся покупка/ продажа основных средств, покупка/продажа инвестиционных (предназначенных для получения инвестиционного дохода) долевых (акций) и долговых (например, облигаций) активов, выдачи и погашения кредитов.

Финансовая деятельность отражает использование внешних источников, формирование обязательств и их погашения. Например, получение и погашение кредитов, выпуск акций, облигаций. Движения, связанные с собственными долговыми обязательствами и лизинговые операции.

Стандарт предусматривает, что отчет составляется по кассовому методу, а также предоставляет возможность использовать прямой или косвенный метод составления отчета. При прямом методе раскрываются валовые движения, при косвенном финансовый результат корректируется на операции неденежного характера (движения РВПС, амортизация и т.д.), расходы и доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, и, кроме того, используется метод начислений.

В совокупности данная форма позволяют спрогнозировать возможность компании генерировать доходы, понять произошедшие изменения в капитале, оценить финансовую структуру, способность регулировать время и плотность денежных потоков.
МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»

Стандарт рассматривает влияние на отчетность фундаментальных ошибок (ошибки, при которых отчетность не может считаться достоверной), последствий изменения учетной политики и влияние результатов чрезвычайных событий (т.е. событий, отличных от обычной деятельности, не носящих систематического характера).

Согласно стандарту, результаты чрезвычайных событий раскрываются в отчете о прибылях и убытках отдельно от результатов обычной деятельности. При этом, раскрывается характер и величина каждого чрезвычайного события. Если статьи, относящиеся к обычной деятельности, по своим параметрам представляются важными для объяснения результатов деятельности, то они также раскрываются подробно (например, продажа основных средств, восстановление резервов).

Для учета влияния фундаментальных ошибок предусмотрен основной и допустимый альтернативный подходы. В соответствии с основным, на величину ошибки корректируется входящий остаток нераспределенной прибыли. Сравнительная информация обновляется при наличии смысла. При альтернативном – исправление ошибки влияет на текущий финансовый результат и в примечаниях приводится расчет, как по прямому методу, для сопоставления. Сравнительная информация не меняется. В обоих случаях раскрываются все существенные моменты (характер, величина и т.д.).

Для отражения изменений в учетной политике также предусмотрено два подхода. Влияние подходов аналогично исправлению фундаментальных ошибок.
МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки»

Затраты на исследования и разработки, как правило, не применяются к банкам. В большей степени это касается затрат на разработки.

Затраты на исследования признаются расходом в том периоде, когда они возникли, в последующих периодах они не могут признаваться активом. Затраты на разработки признаются расходом, если они не удовлетворяют критериям признания активом. При этом, затраты на разработки, признаваемые активом, подлежат амортизации. Амортизация уменьшает стоимость затрат до того момента, пока они способны приносить выгоду, после чего стоимость соответствующих активов списывается на расходы текущего периода. Отчетность должна раскрывать: учетную политику ,принятую для учета затрат, сумму затрат, признанную расходом в текущем периоде, методы амортизации, принятые сроки полезной службы, остаток недоамортизированных затрат на разработки.
МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты»

Под условными событиями понимаются обстоятельства, результат которых (прибыль или убыток) будут подтверждены при наступлении неопределенных событий в будущем (например, судебная тяжба с неопределенным результатом). События после отчетной даты – происходящие события после составления, но до публикации отчетности, подтверждающие условные события или порождающие новые.

Условные события делятся на условные прибыли и условные убытки. Если существует обоснованная вероятность того, что условные события в будущем отразят убыток актива, числящегося в балансе на отчетную дату, и этот убыток может быть оценен, то этот убыток должен признаваться в отчете о прибылях и убытках на отчетную дату (принцип осторожности). Условные прибыли не признаются в отчете о прибылях и убытках, но раскрываются в примечаниях (осторожность).

Если события после отчетной даты не влияют на состояние активов и обязательств по состоянию на отчетную дату, то активы и обязательства не корректируются, но существенные события раскрываются в примечаниях. Если наблюдается влияние таких событий на элементы отчетности по состоянию на отчетную дату, то соответствующие активы и обязательства подлежат корректировке.

В примечаниях раскрывается характер условных событий и событий после отчетной даты и дается оценка их финансовых последствий.
МСФО 11 «Договоры подряда»

Применяется для учета договоров подряда, т.е. договоров по строительству объектов, поэтому для банков не применим.


МСФО 12 «Налоги на прибыль»

Стандарт применяется для учета налогов на прибыль и требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событий. Учет последствий состоит в том, что у компании может возникнуть либо отложенное налоговое требование, либо отложенное налоговое обязательство. Отложенными налоговыми обязательствами считаются сумму налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые требования – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении: вычитаемых временных разниц, перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков, перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов. Временные разницы – разницы между балансовой стоимостью актива/обязательства и их налоговой базой (т.е. суммой, по которой этот элемент учитывается для налогообложения). Временные разницы могут быть налогооблагаемыми (приводят к возникновения налогооблагаемых сумм при возмещении/погашении актива/обязательства) и вычитаемыми (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налоговой базы). Налоговая база – это величина, которую компания вычитает из экономических выгод, полученных после возмещения балансовой стоимости актива.

Кроме того, в соответствии со стандартом могут признаваться краткосрочные налоговые требования и обязательства (например, переплата налога за текущий и предыдущий периоды будет считаться требованием).

В признании актива заложено будущее возмещение его стоимости в форме получения экономических выгоды. Когда балансовая стоимость актива превышает налоговую базу, возникает отложенное налоговое обязательство, которое подлежит отражению в отчетности. По мере возмещения балансовой стоимости актива у компании будет появляться налоговая прибыль, которая будет уменьшать налоговые обязательства.

Налоговые требования и обязательства представляются в балансе отдельно от других активов и обязательств.
МСФО 14 «Сегментная отчетность»

Стандарт регулирует сегментирование отчетности по различным типам услуг (отраслевой сегмент) и географии бизнеса (географический сегмент) с целью придания ей дополнительного качества. Для компаний, чьи долевые и долговые ценные бумаги свободно обращаются (АО+обращение бумаг на бирже) обязаны сегментировать отчетность, прочие могут желать это на добровольной основе.

Т.о., отчетность разбивает деятельность на сегменты, для каждого из которых раскрываются используемые им активы и обязательства и генерируемые доходы и производимые расходы.

Сегменты делятся на первичные и вторичные. Если риски и нормы прибыли зависят от различий в услугах, то первичным признается отраслевой хозяйственный предмет, а вторичным – географический. В противном случае – наоборот, вначале географический. В разрезе первичного сегмента раскрывается вторичный. Сегменты раскрываются в отчетности на основе существенности, в количественной оценке (10% прибыли, активов или доходов). Однако, если сегменты не удовлетворяют 10%-му барьеру, но не менее 75% доходов компании приходится на сегменты, они также раскрываются, в отдельной статье или в группировке с аналогичными сегментами.

Порядок представления сегментной отчетности определяется учетной политикой компании, соответствующие отчеты раскрываются в примечаниях.
МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен»

Стандарт применяется для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения компании.

Влияние цен может отражаться 3-мя способами: отражение с точки зрения общей покупательской способности, отражением текущих затрат вместо фактической стоимости и комбинацией первых двух.

В подходе, основанном на общей покупательной способности, отражается влияние покупательной способности на денежные статьи, уровень отчислений на износ, что в свою очередь влияет на финансовый результат. При этом в финансовый результат не включаются корректировки акционерного капитала.

Подход основанный на текущих затратах может проявляться через различные методы. В основном это метод затрат на замену актива, что влечет за собой изменение оценки себестоимости и отчислений на амортизацию. Кроме того, может учитываться прибыль или убыток от содержания денежных активов.

При отражении влияния цен в отчетности раскрываются суммы корректировок сумм амортизации, сумма корректировок себестоимости, корректировки, относящиеся к денежным статьям, влиянию заемных средств. При использовании метода учета по текущим затратам раскрывается текущая стоимость основных средств и запасов.


МСФО 16 «Основные средства»

Стандарт определяет требования к первоначальной оценке, переоценке и амортизации основных средств. Объекты основных средств оцениваются по фактической стоимости (прямые затраты + затраты по приведению актива в рабочее состояние). При обмене активами оценка проводится по справедливой стоимости.

При осуществлении последующей оценки могут быть применены либо основной, либо альтернативный подходы. При основном, актив учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от переоценения. При альтернативном, актив периодически переоценивается по справедливой стоимости за вычетом накопленных впоследствии амортизации и убытков от переоценения. При переоценке увеличивается балансовая стоимость актива и статья «результат переоценки» в капитале банка, при уценке наоборот. Если при уценке соответствующей суммы в капитале недостаточно, то оно относится на расход.

Амортизация систематически списывается на расход, при переоценке сумма амортизации корректируется.

При выбытии финансовый результат определяется как разность между суммой поступлений и балансовой стоимостью объекта и включается в отчет о прибылях и убытках.
МСФО 17 «Аренда»

Под общим понятием «аренда» Стандарт рассматривает финансовую аренду (аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом) операционную аренду (не переносит риски и выгоды, связанные с арендой).

Определяется отражение аренды (обоих видов) в отчетности арендатора и арендодателя.

В отчетности арендатора финансовая аренда отражается:

- в качестве актива и обязательства по справедливой стоимости;

- сумма арендной платы признается расходом и уменьшает обязательство по аренду;

- арендуемый актив периодически амортизируется с отнесением на расходы.



Для финансовой аренды арендатором в отчетности раскрываются:

- для каждого актива, чистая балансовая сумма на отчетную дату;

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором;

- сверка между общими минимальными арендными платежами (платежи на протяжении срока аренды за минусом налогов и условных арендных платежей) и их дисконтированной стоимостью;

- условная арендная плата (т.е. основанная не на суммах, а на прочих параметрах, например, объем выручки), признанная в расходе за период;

- сумма будущих минимальных платежей по субаренде.



В отчетности арендатора операционная аренда отражается:

- арендные платежи относятся на расходы, амортизация на актив не начисляется



Для операционной аренды арендатором в отчетности раскрываются:

- сумма будущих минимальных арендных платежей;

- сумма будущих минимальных платежей по субаренде.

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором;

- платежи по аренде и субаренде, признанные в доходе за период, с отдельным представлением сумм минимальных арендных платежей, условной арендной платы и платежей по субаренде.

В отчетности арендодателя финансовая аренда отражается:

- активы в финансовой аренде признаются как дебиторская задолженность;

- признание дохода должно основываться на постоянной периодической норме прибыли

Для финансовой аренды арендодателем в отчетности раскрываются:

- неполученный финансовый доход;

- негарантированная остаточная стоимость (часть остаточной стоимости, получение которой не гарантируется арндодателем), накапливающаяся в пользу арендодателя;

- условные арендные платежи, признанные в доходе;

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных с арендатором;

В отчетности арендодателя операционная аренда отражается:

- переданные активы отражаются в балансе;

- доход от операционной аренды отражается в составе доходов на равномерной основе в течение периода аренды;

- на переданные в аренду активы начисляется амортизация.



Для операционной аренды арендодателем в отчетности раскрываются:

- для каждого класса актива: балансовая сумма, накопленная амортизация и накопленные убытки от снижения стоимости;

- будущие минимальные арендные платежи по совокупности и отдельности;

- общие условные арендные платежи, учтенные в доходе;

- общее описание существенных договоров аренды.
МСФО 18 «Выручка»

В отношении банков стандарт касается поступлений платежей за пользование активами компании в виде процентов и дивидендов. Не распространяется на платежи от договоров аренды (МСФО 17), дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия (МСФО 28), изменений в справедливой стоимости финансовых активов и обязательств (МСФО 39), изменений в стоимости других краткосрочных активов.

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. Выручка от использования активов признается, если существует вероятность поступлений выгод и сумма выручки может быть надежно измерена. При этом, проценты признаются на пропорционально временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив, а дивиденды признаются, когда установлено право акционеров на их получение. Эффективный Реальный доход на актив - это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, до первоначальной балансовой стоимости актива.

В отчетности раскрывается:

-учетная политика, принятая для признания выручки;

- сумму каждой значительной статьи выручки.
МСФО 19 «Вознаграждения работникам»

Стандарт определяет правила признания и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт не рассматривает отчетность пенсионных планов. Определяется пять категорий вознаграждений работникам:

1) краткосрочные вознаграждения (выплачиваемая в течение 12 месяцев заработная плата, отпускные, больничные и т.д.);

2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии и т.д.);

3) другие долгосрочные вознаграждения;

4) выходные пособия;

5) компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Для каждой категории выплат устанавливаются отдельные требования. Как правило, вознаграждения признаются в качестве обязательства (начисленного расхода) или в качестве расхода.



В отчетности компании раскрывается:

- учетная политика в отношении каждой из категорий вознаграждений;

- величины вознаграждений;

- все существенные обстоятельства, касающиеся каждой из категорий вознаграждений.


МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»

Под государственной помощью понимаются действия государства, а также международных финансовых организаций, направленных на предоставление финансовых ресурсов компании при выполнении ими определенных условий. Государственные субсидии – это разновидность государственной помощи в идее передачи ресурсов компании при соответствии ее деятельности некоторым условиям. Государственные субсидии могут быть представлены в форме дотаций, субвенций, премий. Субсидии могут быть связаны с активами или доходами. Стандарт предусматривает отражение субсидий как дохода, полученного компанией. Субсидия в неденежной форме признается по справедливой стоимости. Субсидии, связанные с активами, могут быть отражены по-разному. Основным методом предусмотрено, что субсидия признается как доход будущих периодов и в течение срока использования относится на доходы. При другом способе стоимость приобретенного актива уменьшается на сумму субсидии для получения балансовой стоимости актива. Сама субсидия отражается как полученный доход в течение срока амортизации актива в виде уменьшения амортизационных отчислений. В отчете о прибылых и убытках субсидии отражается или в составе доходов (основной метод) или за вычетом соответствующих расходов (альтернативный метод).



В отчетности раскрывается:

- учетная политика, принятая для учета субсидий;

- характер и размер субсидий;

- невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью.


МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Стандарт применяется для учета операций в инвалюте и для пересчета операций зарубежных компаний, включаемых в отчетность по методам сведения, пропорционального сведения или долевого участия. Для целей пересчета статьи баланса делятся на денежные и неденежные.

Операция в инвалюте признается в валюте отчетности путем применения к сумме инвалюты курса валюты отчетности на дату совершения операции. Денежные статьи в инвалюте представляются с использованием курса на дату составления отчетности. Неденежные статьи, учтенные по первоначальной стоимости, представляются по курсу на дату совершения операции, неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, представляются по курсу, действовавшему на момент определения стоимости.

Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в отчетности денежных статей по курсам, отличным от курса первоначального учета, признается доходом или расходом в том периоде, когда она возникла. Альтернативным методом разрешено, при условии значительного падения курса валюты, в которой выражена связанная с покупкой активов кредиторская задолженность, увеличивать на прирост курса стоимость таких активов. Такая возможность может быть использована, если не существует способов хеджирования колебаний курсов.

Курсовые разницы от вложений в капитал иностранных компаний относятся на счет капитала компании, до момента продажи инвестиций (в этот момент переносятся в отчет о прибылях и убытках).

В отчетности раскрывается:

- сумма курсовой разницы, включенная в чистую прибыль или убыток за период;

- чистые курсовые разницы, классифицируемые как собственный капитал (для вложений в иностранные компании);

- сумму курсовых разниц, включенных в стоимость активов (при применении альтернативного подхода).


МСФО 22 «Объединение компаний»

Стандарт применяется для учета объединения компаний. Объединение может быть представлено в виде покупки или в виде объединения интересов. При покупке покупатель получает контроль (возможность управлять деятельностью) над компанией-продавцом. При объединении интересов акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над единым капиталом и операциями (ни одна из сторон не может быть признана покупателем, компании юридически не объединяются).

При покупке покупатель включает в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретаемой компании и признает в балансе идентифицируемые активы и обязательства (активы и обязательства, которые имелись на дату покупки), а также положительную или отрицательную величину деловой репутации (разница между стоимостью покупки и долей к капитале – гудвилл). Покупка учитывается по первоначальной стоимости.

Покупка отражается в отчетности в соответствии с один из двух методов. В соответствии с основным методом идентифицируемые активы и обязательства отражаются по совокупности справедливой стоимости этих элементов, принадлежащих покупателю и доли меньшинства в балансовой стоимости идентифицируемых активов и обязательств. В соответствии с альтернативным методом, отдельно отражается справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств, принадлежащих покупателю и принадлежащих меньшинству. Деловая репутация при обоих методах учитывается по первоначальной стоимости за минусом амортизации (срок амортизации, как правило, не более 20 лет, амортизация признается расходом).

Объединение интересов учитывается с помощью метода создания объединения интересов – статьи финансовой отчетности компаний, объединяющих интересы, включаются в финансовую отчетность компаний, как будто они были объединены. При этом, затраты, понесенные в связи с объединением, признаются расходами в том периоде, когда они были понесены. Разница между суммой выпущенных и приобретенных акций (в связи с объединением) вычитается из капитала.

Для всех видов объединения в отчетности дополнительно раскрывается информация о:

- названиях и описании объединяющихся компаний;

- методе учета для объединения;

- дата начала метода объединения.



Для объединения в виде покупки также раскрывается:

- процент приобретенных голосующих акций;

- первоначальная стоимость покупки и описание выплаченного или подлежащего выплате возмещения при покупке.

Для деловой репутации отчетность должна включать:

- принятый период амортизации;

- если срок амортизации более 20 лет, то указываются основания для такого вывода;

- сверка балансовой величины деловой репутации на начало и конец периода.


МСФО 23 «Затраты по займам»

Стандарт применяется для учета затрат по займам/кредитам (процентные и другие расходы, понесенные в связи с получением заемных средств). К таким затратам также относятся платежи по лизингу (МСФО 17). Для учета затрат по займам установлено два метода. В соответствии с основным затраты относятся на расходы в том периоде, в котором произведены. Альтернативным методом предусматривается, что затраты, относящиеся к приобретению или производству квалифицируемого актива, капитализируются путем включения в стоимость этого актива. Квалифицированными активами признаются активы, подготовка которых для использования или для продажи требует значительного времени (например, инвестиционная собственность).



В отчетности раскрывается:

- учетная политика, принятая для затрат по займам;

- сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;

- ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, приемлемым для капитализации.

Настоящий стандарт, как правило, применяется небанковскими организациями.
МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

Стандарт регулирует раскрытие информации об операциях между связанными компаниями (передача ресурсов или обязательств между ними). К связанным относятся компании, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние. При этом под контролем понимается владение голосующими акциями в размере, наряду с полномочиями позволяющими направлять финансовую и оперативную политику компании. Под значительным влиянием понимается участие в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политике компании без права контроля за этой политикой (например, через долевое участие - ассоциированные компании, или представительство - в совете директоров).

Применение стандарта связано с тем обстоятельством, что связанные стороны осуществляют между собой операции по ценам и условиям, отличающемся от рыночных.

Операции между связанными сторонами раскрываются в отчетности (в примечаниях), пересчет показателей не предполагается. Раскрытию подлежат показатель объема операций; суммы, подлежащие погашению и политика ценообразования. При этом, ряд стандартов регулируют прядок раскрытия подобной информации (например, МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании", МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании").

Раскрытие информации не требуется: в сводной финансовой отчетности (учитывается в соответствии с другими стандартами) и отчетности гос.компаний относительно операций с другими гос.компаниями.
МСФО 25 «Учет инвестиций»

Согласно определению, инвестицией признается актив, который компания держит для увеличения своего благосостояния (через получение платежей, повышение стоимости капитала и других выгод). Требования стандарта не распространяются на инвестиции в дочерние, ассоциированные компании, в совместную деятельность, инвестиции в финансовые активы, рассматриваемые МСФО 39, доходов от инвестиций, финансовой аренды и т.д. Инвестиций также признается инвестиционная собственность – инвестиции в землю и здания, не предназначенные для использования в своей деятельности инвестором.

Инвестиции делятся на два вида: краткосрочные (легкореализуемые и предназначенные для реализации в течение 1 года) и долгосрочные (прочие). При этом, компания может не делить инвестиции в балансе на краткосрочные и долгосрочные, но в любом случае порядок оценки у них разный.

Для учета инвестиций предусмотрено несколько методов, при этом выбранный метод отражается в учетной политике. Краткосрочные инвестиции учитываются в балансе либо по рыночной стоимости, либо по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости. Долгосрочные могут учитываться по себестоимости, по переоцененной стоимости (при этом в учетной политике утверждается регулярность переоценок) или по меньшему из двух значений: по себестоимости и рыночной стоимости (применяется для рыночных долевых ценных бумаг). При этом, балансовая стоимость долгосрочных инвестиций должна учитывать снижение стоимости инвестиций. Колебания в рыночной стоимости краткосрочных инвестиций относятся либо на доходы/расходы, либо на капитал (добавочный). Переоценки долгосрочных инвестиций могут относиться только на капитал. При этом, в случаях когда снижение стоимости инвестиций исчерпало соответствующую строку капитала, дальнейшее снижение отражается как расход.

Себестоимостью инвестиций считается их справедливая стоимость с учетом затрат на их приобретение. В справедливую стоимость включается разница между стоимостью приобретения и ценой погашения инвестиции (в зависимости от того является ли она положительной или отрицательной соответственно уменьшает или увеличивает справедливую стоимость). Такая разница амортизируется пропорционально времени владения инвестицией.

В отчет о прибылях и убытках включаются: инвестиционные доходы (проценты, дивиденды), прибыли и убытки от реализации инвестиций (разница между ценой продажи и балансовой стоимостью), уменьшения балансовой стоимости инвестиций, когда отсутствует компенсационная статья в капитале.

Инвестиционная собственность отражается либо в соответствии с МСФО 16 «Основные средства», либо как долгосрочная инвестиция.

В отчетности раскрывается:

- учетная политика в отношении инвестиций;

- значительные суммы от инвестиций;

- рыночная стоимость рыночных инвестиций, если они учтены не по рыночной стоимости;

- анализ инвестиционного портфеля (для компаний, основной деятельностью которых являются инвестиции);

- справедливая стоимость инвестиционной собственности (если она учитывается как долгосрочная инвестиция и не отражается по справедливой собственности);

- переоценки долгосрочных инвестиций.
МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»

Стандарт применяется для отчетности по пенсионным планам в организациях, которые составляют такую отчетность и не применяется банками.


МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»

Применяется для составления и представления сводной финансовой отчетности для групп компаний находящихся под контролем материнской компании и для отражения инвестиций в дочерние компании в отдельной (индивидуальной) отчетности материнской компании. Т.о., стандартом установлены различные требования к сводной и индивидуальной отчетности. Под контролем понимается возможность определять финансовую и хозяйственную политику предприятия с целью получения выгод от ее деятельности.

Если дочерняя компания действует в условиях строгих ограничений, или вложения осуществлены с целью их перепродажи, то отчетность такой компании исключается из сводной отчетности.

Сводная отчетность составляется материнской компанией, если только она не является дочерней компанией. В этом случае сводную отчетность составляет материнская компания. Сводная отчетность составляется на основе единой учетной политики (политики материнской компании), для этого отчетность дочерних компаний корректируется. При составлении сводной отчетности построчно складываются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы материнской и дочерних компаний. При этом:



  • из отчетности исключается балансовая стоимость инвестиций материнской компании в дочерних компаниях и капитал дочерних компаний, принадлежащий материнской;

  • исключаются из отчетности также взаимные операции, остатки по взаимным расчетам, доходы и расходы (финансовый результат) от взаимных операций;

  • отдельной строкой отражается часть финансового результата и капитала компании, принадлежащая меньшинству

Если компания, в которую была осуществлена инвестиция, перестает соответствовать понятию дочерней, и она не может быть признана ассоциированной компанией, то вложения в нее учитываются по себестоимости.

При составлении индивидуальной отчетности вложения в дочерние компании отражаются одним из способов:



  • по фактической себестоимости;

  • по методу долевого участия (в соответствии с МСФО 28);

  • как финансовые активы для перепродажи по себестоимости (МСФО 39) или с учетом переоценки (МСФО 25), в зависимости от выбранного метода учета в учетной политике.

Если инвестиции в дочерние компании были исключения из сводной отчетности, то в индивидуальной отчетности они отражаются как долгосрочные инвестиции в соответствии с МСФО 25 "Учет инвестиций", одним из способов:

  • по фактической себестоимости;

  • по методу долевого участия (в соответствии с МСФО 28);

  • как финансовые активы для перепродажи (МСФО 39).

В отчетность должны быть включены дополнительные раскрытия информации (в примечаниях). При этом, в сводной финансовой отчетности приводится перечень существенных дочерних компаний с указанием названия, страны регистрации, долю участия в капитале и уд.вес голосующих акций, принадлежащих материнской компании. Кроме того, указываются 1) причины, по которым в сводную отчетность не включаются отдельные дочерние компании; 2) характер отношений между дочерней и материнской компаниями, когда материнская компания прямо и косвенно не владеет более чем половиной голосующих акций; 3) название компании, в которой материнской принадлежит (прямо или косвенно) более половины голосующих акций, но которая не является дочерней из-за отсутствия контроля; 4) влияние на финансовое положение приобретений и продаж дочерних компаний.

В индивидуальной отчетности раскрывается метод, используемый для учета дочерних компаний.


МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

Ассоциированной компанией, в соответствии с этим стандартом, является компания, на деятельность которой инвестор оказывает (прямо или косвенно) существенное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием. Существенное влияние - возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике, но не контролировать (т.е. фактически принимать решения) такую политику. В отношении критерия существенности установлен ряд критериев. Так, для оказания такого влияния необходимо участие в уставном капитале. Во-вторых, уд.вес голосующих акций инвестора должен составлять не менее 20% их объема. В-третьих, невозможность оказания существенного влияния при более, чем 20% уставного капитала и возможность оказания, при менее, чем 20%, должны быть четко продемонстрированы. В-четвертых, оказание существенного влияния не ограничивается владением пакетом акций (необходимо, например, представительство в совете директоров, обмен управленческим персоналом и т.д.).

Учет инвестиций в ассоциированные компании осуществляется одним из двух методов: 1) методом участия по долевому методу или 2) методом участия по себестоимости.

При первом методе инвестиции учитываются по стоимости приобретения с последующей их периодической корректировкой на долю инвестора в финансовом результате и изменениях в капитале асс-й компании (например, стоимость инвестиций увеличивается на сумму убытка, уменьшается на сумму прибыли). При этом, доля инвестора в изменениях в капитале компании не включается в отчет о прибылях и убытках. По этому методу учитываются инвестиции по все ассоциированные компании, если только компании они не осуществляют деятельность в условиях строгих ограничений или вложения в них не предназначены для перепродажи. При прекращении использования этого метода (например, потеря существенного влияния) инвестиции учитываются по себестоимости в соответствии с МСФО 39.

Учет инвестиций по себестоимости предполагает их первоначальный учет по стоимости приобретения. Получение дохода от компании в виде дивидендов не уменьшает балансовую стоимость инвестиций, а сверх причитающихся дивидендов - уменьшает. Убытки асс-й компании не учитываются инвестором.

Вложения в асс-е компании отражаются в сводной (консолидированной) отчетности и индивидуальных формах финансовой отчетности. Такие инвестиции отражаются по отдельной строке баланса в составе долгосрочных активов, доля в финансовом результате также раскрывается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, раскрывается дополнительная информация: 1) перечень и описание ассоциированных компаний с указанием доли участия в капитале и долю в голосующих акциях; 2) методы учета инвестиций.


МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Стандарт устанавливает правила для пересчета отчетности при наличии в стране гиперинфляции. Стандартом установлены следующие признаки гиперинфляции:

1) население предпочитает хранить сбережения в неденежной форме или в иностранной валюте;

2) цены устанавливаются в иностранной валюте;

3) продажи в кредит компенсируют потерю покупательной способности денег;

4) процентные ставки, цены, заработная плата связаны с индексом цен;

5) совокупный рост инфляции за 3 года приближается или превосходит 100%.

В целях применения стандарта активы и обязательства делятся на денежные и денежные. Денежные активы и обязательства – это деньги и активы/обязательства, подлежащие получению или выплате деньгами. Прочие активы и обязательства являются неденежными. Целью стандарта является пересчет отчетности с учетом покупательной способности денег, сложившейся на отчетную дату. В этой связи, в балансе денежные статьи не требуют инфляционных корректировок, т.к. в них уже отражена покупательная способность на отчетную дату. Однако, в период гиперинфляции денежные активы теряют покупательную способность (обязательства наращивают), что отражается через финансовый результат. Неденежные статьи корректируются на уровень инфляции с отнесением соответствующей суммы на финансовый результат. Не подлежат пересчету неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости (с переоценкой). Показатели отчета о прибылях и убытках также должны быть представлены с учетом покупательной способности денег, поэтому статьи отчета, связанные с денежными статьями баланса пересчитываются на уровень инфляции (с даты совершения операции). Статьи, связанные с неденежными показателями баланса рассчитываются в связке с этими показателями. Кроме того, пересчитывается отчет о движении денежных средств путем увеличения статьей отчета на кумулятивный индекс инфляции.



В отчетности раскрывается следующая информация:

- факт, что отчетность пересчитана с учетом покупательной способности денег;

- составлена ли отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости;

- название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе.


МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов»

Стандарт определяет особенности раскрытия информации в отчетности банков. Подробности изложены в Лекции 14.


МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»

Совместная деятельность представляет собой соглашение между двумя или более сторонами, в результате которого эти стороны осуществляют хозяйственную деятельность под совместным контролем. Сторона пожжет выступать по отношению к совместной деятельности как инвестор или как участник (участвует в деятельности, но не может осуществлять контроль). Различается три формы ведения деятельности: совместно контролируемые операции (участники используют свое имущество без образования юридического лица), совместно контролируемое имущество (совместное владение имуществом, без образования юридического лица) и совместно контролируемое предприятие (создание юридического лица для осуществления совместной деятельности). Совместной деятельностью признается деятельность, по которой имеется соглашение о совместном ведении дел.

Участие в совместных операциях отражается участником в отчетности путем признания контролируемых участником активов, возникших в связи с ними обязательств и расходов и части прибыли от результатов совместной деятельности.

Каждый участник отражает в своей отчетности приходящуюся на него долю в совместно контролируемом имуществе. Данные группируются в зависимости от характера активов, возникших обязательств, доли в обязательствах, возникших в связи с совместной деятельностью, доходов и расходов, возникших в ходе совместной деятельности.

В сводной финансовой отчетности участника участие в совместных предприятиях может отражаться методом пропорциональной консолидации (основной метод) или методом долевого участия (альтернативный метод).

Метод пропорциональной консолидации предусматривает постатейное сложение показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах совместного предприятия с соответствующими статьями финансовой отчетности участника предприятия. Другой вариант этого метода заключается в представлении показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах совместного предприятия обособленно, в качестве отдельных статей в сводной финансовой отчетности участника.

Метод долевого участия состоит в признании участия в предприятии первоначально в размере фактических затрат и последующей корректировке этого показателя. Корректировка ведется с учетом изменений, произошедших в чистых активах совместного предприятия, приходящихся на долю участника, с момента ее приобретения. Отчет о прибылях и убытках отражает долю участника в результатах деятельности совместного предприятия.

Методы пропорциональной консолидации и долевого участия не применяются, когда доля в совместном приобретена исключительно с целью перепродажи в ближайшем будущем или когда в отношения участия в совместном предприятии существуют долгосрочные ограничения, существенно ухудшающие возможность передачи средств участнику предприятия. И в первом, и во втором случаях участник должен отражать свою долю как вложения в соответствии с МСФО 25 «Учет инвестиций».

Если совместное предприятие становится дочерним по отношению к участнику, то с этого момента участник отражает свое участие в соответствии с МСФО 27.

В отношении совместной деятельности в отчетности участника раскрывается следующая информация:

- общая информация о совместной деятельности (перечень и характер участия в совместной деятельности, доля участия в процентах, при применении метода долевого участия или построчного сложения в методе пропорционального сведения раскрывается общая сумма текущих и долгосрочных активов/обязательств, доходов и расходов, относящихся к его доле участия в совместном предприятии);

- инвестиционные обязательства, связанные с участием в совместной деятельности;

- условные события.


следующая страница >>